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注册税务师对金融保险业营业税审核要点

作者:大业税务师    来源:山东济南大业税务师事务所     发布日期:2014-1-10 14:50:50

1.金融业审核要点

金融企业的收入在会计核算中的明细为“利息收入”、“金融企业往来收入”、“手续费收入”、“汇兑收益”、“租赁收益”、“证券发行收入”等科目,因此,审核时,应结合企业营业税纳税申报表及各收入类账户进行。

(1)贷款的利息收入。第一,对于一般贷款业务主要审核“利息收入”、“利息支出”、“营业费用”明细账及其有关的原始凭证和记账凭证,看纳税人有无随意分解收入,或将费用、支出直接冲减收入现象。第二,对于委托贷款业务,应重点审核“应付账款”和“手续费收入”账户,核实每期应付的委托贷款利息和扣收的手续费,看有无错计、漏计营业税的。第三,对典当业的抵押贷款业务,应注意审核典当物品的保管费用和经营费用是否并入应税营业额中。第四,对转贷业务应注意审查纳税人是否按一般贷款业务与转贷业务划分各自营业额分别计算应纳税额,若属转贷业务,扣减的利息支出是否确属转贷范围,有无多计支出的问题。

(2)融资租赁收入。应根据租赁合同,主要审核“应收账款--应收租赁收益”和“租赁收益”账户及有关凭证,审核纳税人从事融资租赁业务是否经有关部门批准,纳税人的应税营业额是否扣除了向承租方收取的该项出租货物的实际成本。

(3)金融商品转让的收益额。主要审核“利息支出”、“金融企业往来支出”等账户,并抽查重要的原始凭证和记账凭证,核实从利息收入等科目中抵减的支出项目是否真实、准确。

(4)手续费收入。主要审核“手续费收入”、“手续费支出”等明细账并抽查相关原始凭证及记账凭证,看有无将收入冲减费用或差额计税的情况。

2.保险业审核要点

保险业以向投保者收取的全部保险费为营业额。在会计核算中,保险公司主要通过“保费收入”、“追偿款收入”、“利息收入”、“手续费收入”、“其他收入”等科目核算。自2009年1月1日起,免征营业税的项目又添加了境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

(1)将企业的纳税申报表与“保费收入”等账户相核对,看企业的纳税申报是否正确,有无少报、瞒报收入的现象。将“保费收入”明细账与有关会计凭证相核对,看有无分解收入或将费用支出冲减收入的现象。

(2)审核分保险业务,应结合保险合同和分保账单,审查“保费收入”、“应付分保账款”、“分保费支出”等明细账及有关原始凭证、记账凭证,看其保费收入是否全部纳税,有无借故付给分保人保险费,而减少应税营业额。

(3)审核无赔款奖励业务。保险机构的无赔款奖励支出,进行冲减保费收入处理时,在计征营业税时仍要以冲减前的保费收入为计税依据,纳税人如有无赔款奖励支出,计算纳税时是否扣除了这部分支出而少纳营业税。

(4)审核有无收费收入长期挂账的问题。按规定对保户采取分期收费的。必须全额贷记“保费收入”。审核时应注意,企业有无收取保费,但长期挂账而不结转的问题。

[例]某银行系营业税纳税人,主要经营金融业务,2006年8月注册税务师受托对该企业2006年1-7月营业税纳税情况进行审核。发现问题如下:

(1)审核企业“利息收入”明细账和贷款合同,发现企业部分贷款业务未计算利息收入,系企业以利息未收到为由,将逾期半年以内的应收利息2000000元未进行核算,未申报纳税。

(2)审核“贴现”、“其他应付款”等明细账,并核对相关会计凭证,发现企业的贴现业务收入400000元挂往来账,未申报纳税。企业账务处理为:

借:贴现                                           400000

贷:其他应付款                                   400000

(3)审核企业“手续费收入”明细账,发现企业取得受托发放贷款的手续费收入30000元。进一步审核“委托存款”、“其他应付款”等明细账,核实受托发放贷款金额3000000元,取得受托贷款利息300000元,并未申报代扣代缴营业税。企业账务处理为:

借:银行存款                                      3000000

贷:其他应付款                                  3000000

借:其他应付款                                     300000

贷:手续费收入                                   300000

经核实,企业通过“利息收入”、“手续费收入”账户核算的收入均已依法缴纳了营业税。要求:根据以上资料计算该银行应补缴的营业税和代扣代缴的营业税并加以分析说明及作当期调账分录。

(1)该银行补缴应纳营业税=2000000×7%+400000×7%=168000(元)

该银行补缴应代扣代缴营业税=300000×7%=21000(元)

合计应补缴营业税=168000+21000=189000(元)

(2)分析说明及当期调账:

①根据财税[2001]21号文件规定,从2001年起,金融保险业营业税税率每年下调一个百分点,分三年将金融保险业的营业税税率从8%降低到5%,即从2001年1月1日至12月31日,金融保险业营业税税率为7%;从2002年1月1日至12月31日,金融保险业营业税税率为6%;从2003年1月1日至12月31日起:金融保险业的营业税税率降为5%。

②企业部分贷款业务逾期未过半年,应按会计制度及税法规定计提应收未收利息,计征营业税。调账分录:

借:应收利息                                      2000000

贷:利息收入                                    2000000

③企业贴现业务属于其他金融业务,应依法计征营业税,企业将应税收入挂往来账户,少计营业税。调账分录:

借:其他应付款                                    400000

贷:其他营业收入                                400000

④企业受托发放贷款,应按税法规定履行代扣代缴税款义务,企业少代扣代缴营业税。调账分录:

借:其他应付款                                     21000

贷:应交税费--应代扣代交营业税                 21000

⑤企业补缴应纳营业税168000元,计提分录为:

借:营业税金及附加                                168000

贷:应交税费--应交营业税                      168000

 
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