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2012年度企业所得税汇算清缴培训课件

作者:大业税务师    来源:山东济南大业税务师事务所     发布日期:2014-1-9 16:20:36
2012年度企业所得税汇算清缴
讲课提纲
第一部分   2013年税务稽查工作动态
第二部分   收入类项目的税务处理与纳税调整
第三部分   费用扣除类项目的确认与差异调整
第四部分   资产类项目的税务处理
第五部分   享受税收优惠政策应注意的问题
第一部分 2013年税务稽查工作动态
    一、全国税务工作会议
    推进大企业税收专业化管理,进一步完善大企业税收管理业务体系。完善国际税收管理体系,切实维护我国税收权益。加大税务稽查力度,严厉查处重大税收违法案件,实施“一案双查双报告”制度。加强各税种管理,重点做好营业税改征增值税试点后的征管风险防范工作。抓好金税三期工程建设。
    二、2013年税务稽查工作的总体思路
    深入贯彻党的十八大精神,认真落实中央经济工作会议和全国税务工作会议精神,扎实推进税务稽查现代化建设,努力提升稽查执法能力,突出案件查处、税收专项检查和专项整治、重点税源企业检查和打击发票违法犯罪活动四项重点工作,严格依法行政,加强队伍建设,不断提高税务稽查工作整体水平,为全面完成税收工作任务作出新贡献。
      三、税收检查工作重点
      (一)税收专项检查指令性项目
       1、成品油批发和零售企业
       2、部分办理出口退税的企业
       3、证券和基金公司
       (二)税收专项检查其他项目
       1、重点税源企业
       2、深入开展打击发票违法犯罪活动工作
       3、资本交易。
企业所得税汇算清缴应关注的几个问题
1、报表之间的勾稽关系与税负(变化)合理性
2、应重点关注的负债表科目
3、对中介机构出具的报告的看法(合理性)
4、对发票问题的重视程度
5、涉税处理证据的完整性和合法性问题
6、重大合同涉税问题
7、资产重组业务事项
8、资产损失扣除问题
9、税收优惠的报备及适用条件审核
10、关联交易事项
11、收入、费用等差异调增问题 
第二部分  收入类项目的税务处理与纳税调整
一、收入确认原则及常见涉税风险
二、收入确认涉税风险控制的方法
三、收入类项目的税务处理与纳税调整
一、收入确认原则及常见涉税风险
——收入确认的原则
       会计与税法的差异:会计权责发生制与谨慎性原则相结合,规定了5个条件
      收入确认原则:权责发生制原则与法定原则相结合
——常见涉税风险
      1、销售货物或提供劳务不开具发票不计收入;
      2、推迟计收入——收款开票时确认收入
      3、帐外经营,体外循环或分解收入少申报
      4、会税差异不清,申报时不作调整
      5、关联交易不确认或少确认收入
二、收入确认涉税风险控制的方法
增值税与企业所得税纳税义务发生时间比较
 收入类项目的税务处理与纳税调整
    2、一次性取得跨期租金收入的税务处理
  [案例]某企业出租房屋,2010年6月25日签订合同,从7月1日生效。租期5年,每年付款一次,付款日期每年7月1日,年租金100万元,如何确定收入,并计算企业所得税?
    3、会员费、席位费和资格保证金征税问题
    【问题】对俱乐部,交易所或类似的会员制经济,文化,体育组织(以下简称会员组织),在会员入会时收取的会员费,席位费,资格保证金和其他类似费用如何征收营业税和企业所得税?
       营业税条例第十二条:营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。      
  细则第二十五条   纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
会员费、席位费和资格保证金征税问题
       对俱乐部,交易所或类似的会员制经济,文化,体育组织(以下简称会员组织),在会员入会时收取的会员费,席位费,资格保证金和其他类似费用,应按营业税有关规定确定适用税目征收营业税。其营业税纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费,席位费,资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些费用款项凭据的当天。会员组织的上述费用,如果在会员退会时予以退还,并且账务上直接冲减退还当期的营业收入,在计征营业税时可以从当期的营业额中减除。(国税发[1995]076
       企业所得税:申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后,会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 (国税函〔2008〕875号)
问题:销售购物卡销售额的确认时间?
      条例:销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。  
    新细则:采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
       
    纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物,已将货物移送对方并暂估销售收入入账,但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的,其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天。(国家税务总局公告2011年第40号)
    4、企业所得税视同销售问题
企业处置资产哪些情形不视同销售确认收入
    国税函〔2008〕828号:企业发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入。
  (一)将资产用于生产、制造、加工另一产品;
  (二)改变资产形状、结构或性能;
  (三)改变资产用途;
  (四)将资产在总机构及其分支机构之间转移;
  (五)上述两种或两种以上情形的混合;
  (六)其他不改变资产所有权属的用途。
   企业促销展业赠送礼品的个税处理
自产产品用于样品、职工福利等方面的税务处理
    国税函〔2008〕828号:企业将资产移送他人的下列情形,应按规定视同销售确定收入。
  (一)用于市场推广或销售;
  (二)用于交际应酬;
  (三)用于职工奖励或福利;
  (四)用于股息分配;
  (五)用于对外捐赠;
  (六)其他改变资产所有权属的用途。
       属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外售价确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。
    5、企业取得财政性资金的税务处理
       国家税务总局公告2012年第15号:企业取得的不征税收入,应按照《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号,以下简称《通知》)的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的,应作为企业应税收入计入应纳税所得额,依法缴纳企业所得税。
       
       财税[2011]70号:
       一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:
  (一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;
  (二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;
  (三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
  
       二、根据实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
  三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。
   6、股权转让所得确认和计算问题
   【问题】2009年初A居民企业以实物资产600万元直接投资于B居民企业,取得B企业30%的股权。2010年11月,A企业将持有B企业的股权全部转让,取得收入800万元,转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务缴纳的企业所得税应该是多少?
   7、投资企业撤回或减少投资的税务处理
    总局公告2011年第34号:投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。
    8、企业国债投资业务企业所得税的处理
总局公告2011年第36号:
  1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期,其从发行者取得的国债利息收入,全额免征企业所得税。
  2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债,按“国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数”计算的国债利息收入,免征企业所得税。
       企业转让国债,取得的收益(损失)应作为企业应纳税所得额计算纳税。 
    9、所得税核定征收企业股权转让的税务处理
    【问题】一家房地产企业,所得税被税务局核定,应税所得率为10%,所得税税率25%。 现在转让所控股项目公司股权,转让价款100万元,投资成本50万元,实现收益50万元,如何缴纳企业所得税?
   10、个人股权转让的税务处理问题
国税函〔2009〕285号:
……判断股权转让行为是否符合独立交易原则,是否符合合理性经济行为及实际情况。
  对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的,主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。
       国税总局公告2010年第27号:自然人转让所投资企业股权(份)取得所得,按照公平交易价格计算并确定计税依据。
  计税依据明显偏低且无正当理由的,主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。
平价转让的正当理由
       1.所投资企业连续三年以上(含三年)亏损;
  2.因国家政策调整的原因而低价转让股权;
  3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;
  4.经主管税务机关认定的其他合理情形。     
第三部分  费用扣除项目的确认与差异调整
一、所得税税前费用扣除的基本原则
二、费用扣除适当凭证的判断
三、扣除类项目的税务处理与纳税调整
二、费用扣除适当凭证的判断
       企业申报扣除的各项支出,应当能够提供证明支出确属当期实际发生的适当凭据。
       适当凭据是指能够证明企业的业务支出真实发生、金额确定的合法凭据,包括外部凭据和内部凭据。根据应否缴纳增值税或营业税,外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。
应税项目凭证
       1、支付给境内单位或者个人的款项,且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的,以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证;
       2、企业支付给中国境外单位或个人的款项,应当提供合同、外汇支付单据、境外该国规定的合法凭据、单位或个人签收单据等。
      税务机关有疑义的,可要求企业提供境外公证机构的确认证明,经税务机关审核认可后,可作为税前扣除凭证。
非应税项目支出凭证
       1、政府性基金、行政事业性收费——财政票据
       2、可税前扣除的各类税金——完税证明
       3、职工工会经费——《工会经费收入专用收据》
       4、土地出让金——财政票据
       5、社会保险费——财政票据
       6、住房公积金——专用票据
       7、公益救济性捐赠支出——省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据,或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书收据联,为税前扣除凭证。
       8、企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出,以法院判决书、裁定书、调解书,以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。
       以上项目由税务部门或其他部门代收的,也可以代收凭据依法在税前扣除。
       内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证,包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。
 扣除类项目的税务处理与纳税调整
  欠发工资个税计算使用政策存在的问题
     问:我是一家公司的会计,由于公司前期工程款未到位,一直欠发员工的工资,只每月发几百元生活费,因此未进行个人所得税的申报,到了年终我公司工程款到位,单位累计一块补齐了所欠员工六个月的工资,我如何在个人所得税明细申报系统中进行申报,补齐所应缴纳的个人所得税?地税的明细申报系统会自动将这六个月的工资反应为一个月的工资来自动计算税金的,造成计算错误多申报税款。
      问题:有人认为即使是没钱支付,最好平常按月计提工资、扣缴税款、按期申报。 可以吗?
单位对年所得12万元以上的个人未履行扣缴义务的处理
       问题:年收入满12万的个人已自主申报,未造成少缴税款,税务机关是否还可以对未按规定履行扣缴义务的扣缴义务人进行处罚?
       解答:根据《个人所得税法》第八条的规定,贵单位支付职工薪金,必须履行作为扣缴义务人的代扣代缴个人所得税义务;而职工根据税法规定进行的自行纳税申报是履行纳税人依法纳税申报义务。两者履行的不是同一个法定义务。任何一方不履行法定义务都要承担相应的法律责任,不因一方已履行义务而豁免或减轻另一方应承担的法律责任。因此,地方税务局对贵单位应扣缴未扣缴个人所得税的行为进行处罚是合法的。  
       希望贵单位吸取教训,认真履行代扣代缴个人所得税义务。                       
国家税务总局
2007/11/15
  2、关于季节工、临时工、返聘离退休人员等费用扣除问题
国税总局公告2012年15号:企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应区分为工资薪金支出和职工福利费支出,并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
问题:劳动合同与社保费
  退休人员再任职取得收入征收个税问题
       国税函[2005]382号:个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税;退休人员再任职取得的收入,在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。
      国税函[2006]526号:所称的“退休人员再任职”,应同时符合下列条件:
       一、受雇人员与用人单位签订一年以上(含一年)劳动合同(协议),存在长期或连续的雇用与被雇用关系;
       二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入;
       三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇;
       四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。
国家税务总局公告2011年第27号
    关于离退休人员再任职的界定条件问题  
   《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》(国税函[2006]526号)第三条中,单位是否为离退休人员缴纳社会保险费,不再作为离退休人员再任职的界定条件。
       本公告自2011年5月1日起执行。
   5、福利费的列支范围及税务处理问题
职工食堂经费补贴或统一供应午餐支出的税务处理
      财企[2009]242号:为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利,包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等应通过企业职工福利费列支。
交通补贴、住房补贴、通讯补贴的所得税处理
       企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理,但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定,不得再为职工购建住房。                      财企[2009]242
  企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,应当纳入工资总额管理。
    6、教育经费的列支范围及税前扣除问题
 职工教育培训经费列支范围
(财建[2006]317号)
 1、上岗和转岗培训;
 2、各类岗位适应性培训;
 3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;
 4、专业技术人员继续教育;
 5、特种作业人员培训;
 6、企业组织的职工外送培训的经费支出;
 7、职工参加职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;
     8、购置教学设备与设施;
 9、职工岗位自学成才奖励费用;
 10、职工教育培训管理费用;
 注意:职工参加学历教育、学位教育的学费,不得计入 教育经费。
    7、业务招待费的税前扣除问题
    业务招待费支出,是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交际、应酬支出。
注意:
       1、关键词:业务、60%、5‰
       2、招待费的范围:餐费及其他
       3、赠送的礼品是业务宣传费还是招待费?
       4、企业应区分业务招待费与业务宣传费、销售费用、会议费,上述费用无法分清的,均计入业务招待费。
       5、企业投资者或雇员的个人娱乐支出和业余爱好支出不得作为业务招待费申报扣除。
       6、扣除凭据:发票、收据、销售账单、会计账目、其他证据
    8、差旅费、会议费支出的税前扣除
    企业发生的与生产经营有关的、合理的差旅费、会议费支出,允许在税前扣除。
    企业申报税前扣除差旅费,应提供合法有效凭证,包括内容填写完整、审批手续齐全的差旅费报销单以及车(船、机)票、住宿发票、行李托运发票等。出差过程中发生的业务招待费,不属于差旅费。
    合理的差旅补助(包括出差人员误餐补助)允许在税前扣除,对补助标准较高或经常性支出的,税务机关要求的,企业应提供差旅费相关管理制度。
    差旅费实行定额管理或包干的,企业应提供差旅费定额管理或包干制度,实际发生的差旅费定额费用或包干费用,允许在税前扣除。差旅费定额费用或包干费用不包括业务招待费和工资薪金性质的支出。 (讨论稿)
差旅费的个人所得税处理
  《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发[1994]089号)规定,下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不征税:
    ……4.差旅费津贴、误餐补助。
       因此,对个人在规定标准内取得的差旅费津贴和误餐补助不征收个人所得税。
    《中央国家机关会议费管理办法》(国管财〔2006〕426号)会议费开支范围:包括会议房租费(含会议室租金)、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观,也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。    
      会议费的合法有效凭证,包括召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费发票、会议费用明细单等。
       问题:
       1、会议礼品的税务处理
       2、会议餐费的税务处理
    9、广告费及业务宣传费的税前扣除问题
      政策规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
       广告费,是指同时符合以下条件的费用:广告经工商部门批准的专门机构发布;通过一定的媒体传播;取得合法有效的凭证。制作、发布《中华人民共和国广告法》禁止广告的支出,不属于广告费。
    业务宣传费,是指同时符合以下条件的费用:以宣传本企业的资产、劳务、服务为目的;以画册、光盘、适当的实物为载体;取得合法有效的凭证。以业务宣传名义向客户或特定关系人赠送礼品的支出,不属于业务宣传费。
    10、关于企业员工服饰费用支出扣除问题
    问题:公司因业务需要,给工人购买的工服能否所得税前列支?    
    国家税务总局公告2011年第34号:企业根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,根据《实施条例》第二十七条的规定,可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
企业集团内部借款的税务处理问题
   《条例》第四十九条 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。
    实行统贷统还办法的企业,集团公司与所属子公司应签订资金使用协议,子公司按照协议实际占用资金支付给集团公司的利息与集团公司向金融机构贷款利率一致的部分,准予扣除。
将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题
    《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。据此,公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用,所支付的利息与取得收入无关,应调增应税所得额。
      一、营业税
       财税(2000)7号:“对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(以下简称统借方)向金融机构借款后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位),并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税”.
      国税发[2002]13号:关于非金融机构统借统还贷款业务征税问题
      
     企业集团或集团内的核心企业(以下简称企业集团)委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务,从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税;财务公司承担此项统借统还委托贷款业务,从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。    
      以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务,是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后,由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款,按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息,再转付企业集团,由企业集团统一归还金融机构的业务。
     二、土地增值税
     《土地增值税暂行条例实施细则》规定,财务费用中的利息支出,凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的百分之十以内计算扣除。
    《房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答》(青地税函[2009]47号)  八、房地产开发企业集团贷款或者核心企业贷款后,将资金统筹安排给集团内部其他企业使用,利息扣除的原则是什么?
  答:企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊给集团内部其他成员企业使用,并且收取的利息不高于支付给金融机构的借款利率水平的,可以凭借入方出具的金融机构借款的证明和集团内部分配使用决定,在使用借款的企业间合理分摊利息费用,据实扣除。
       三、企业所得税
     《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发〔2009〕31号)第二十一条(二):
       企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的,借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件,可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
       国家税务总局《关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知》(国税函[2002]837号)的规定:“集团公司统一向金融机构借款,所属企业申请使用,只是资金管理方式的变化,不影响所属企业使用银行信贷资金的性质,不属于关联企业之间的借款。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件,其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息,不高于金融机构同类同期贷款利率的部分,允许在税前全额扣除。”
   13、佣金和手续费支出的税务处理
      手续费及佣金支出,是指企业支付给其他单位或非本企业雇员的支出。企业支付给本企业雇员的销售提成等支出,不属于手续费及佣金支出。
       国税发[2008]116号第四条:企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出,允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除:
研发费加计扣除范围与财务列支范围比较
    15、材料等费用暂估入账及其调整的税务处理
       2011年第34号公告:企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。
    16、固定资产暂估入账及其调整的税务处理
       国税函〔2010〕79号:企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
     17、以前年度应计未计费用的处理
       国税总局公告2012年15号:根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。

       企业由于上述原因多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
      18、税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题
       国税总局公告2012年15号:根据《企业所得税法》第二十一条规定,对企业依据财务会计制度规定,并实际在财务会计处理上已确认的支出,凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,计算其应纳税所得额。
     【注意】税收法律法规和国务院财政、税务主管部门未明确规定的具体扣除项目,在不违反税前扣除基本原则的前提下,按国家财务、会计规定计算。
      19、核定征收企业成本费用费用凭证的处理
       国税发〔2008〕30号第九条 纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化,或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的,应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。
       第十四条  纳税人年度终了后,在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的,按申报额缴纳税款;申报额低于核定经营额或应纳税额的,按核定经营额或应纳税额缴纳税款。
   20、征收税款加收滞纳金的金额能否超过税款本金问题
【问题】根据《中华人民共和国行政强制法》第四十五条第二款加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。以上规定,造成在实际工作中不好把握。强制法出台后,滞纳金加收能否超出本金?
第四部分  资产类项目的税务处理
1.房屋、建筑物固定资产改扩建问题
2.固定资产折旧年限汇缴申报调整问题
3.资产评估增值的税务处理
4.资产损失的扣除时间要求
5.以前年度资产损失的扣除及证据要求
6.逾期3年以上的应收款项损失税前扣除问题
7.企业担保损失的税前扣除问题
8.存货损失涉及的进项税额转出损失的扣除问题
    总局公告2011年第34号:企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的,如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的,该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础,并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧。
    根据《企业会计准则—固定资产》的规定,固定资产的更新改造、装修修理等后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先估计,如延长了固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值。除此之外的后续支出,应当确认为当期费用。
    根据企业所得税法第六十八条规定,企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。   
    自有房屋或者建筑物的装修、装潢支出,如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的,属于固定资产改建支出。
    租入房屋、建筑物的装修、装潢支出,如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的,属于长期待摊费用支出。
    固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。直线法包括工作量法和年限平均法。
    企业依据财务、会计处理办法计提各类资产的折旧或摊销额,如会计折旧或摊销年限大于税法规定最低年限的,在税务处理时,应按会计上确认的折旧或摊销额税前扣除。
    【问题】财税[1997]77号规定,企业进行股份制改造发生的资产评估增值,应相应调整账户,所发生的固定资产评估增值可以计提折旧,但在计算应纳税所得额时不得扣除。新法实施后评估增值时是否应调整计税基础?
       企业实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理的年度申报扣除。(第四条)
      企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。(第五条)
     【问题】如企业发生损失的当年未能申报扣除,以后年度是否还能够申报扣除吗?
    5.以前年度资产损失的扣除问题
      企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照本办法的规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中,属于实际资产损失,准予追补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过五年。属于法定资产损失,应在申报年度扣除。(第六条)
       企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。
    6.逾期3年以上的应收款项损失税前扣除问题
      企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。(第二十三条) 
    企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。(第二十四条)
    7、企业担保损失的税前扣除问题
      第四十四条 企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任,经追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的金额,比照本办法规定的应收款项损失进行处理。
  与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。
  第四十五条 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失,或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失,准予扣除,但企业应作专项说明,同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
    8、存货损失涉及的进项税额转出损失的扣除
&      财税[2009]57号十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
&    【问题】资产盘亏、毁损、报废损失进项税额必须转出吗?
 增值税暂行条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
    (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
    (二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
    (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
    (四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;
    (五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
       实施细则第二十四条 条例第十条第(二)项所称非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
第五部分  享受税收优惠政策应注意的问题
1.专用设备抵免企业所得税政策问题
2.技术转让所得减免企业所得税问题
3.安置残疾职工税收优惠政策问题
 《实施条例》第一百条规定:企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
       实施条例第九十条 企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
一、对安置残疾人单位的增值税和营业税政策:实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额,最高不得超过每人每年3.5万元。
二、企业所得税政策:单位安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
             财税[2007]92号
享受税收优惠政策单位的条件      财税[2007]92号
  安置残疾人就业的单位(包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位),同时符合以下条件并经过有关部门的认定后,均可申请享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策:
  (一)依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含一年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。
  (二)月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%(含25%),并且实际安置的残疾人人数多于10人(含10人)。
  月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%),并且实际安置的残疾人人数多于5人(含5人)的单位,可以享受本通知第二条第(一)项规定的企业所得税优惠政策,但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。
享受税收优惠政策单位的条件      财税[2007]92号
  (三)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
  (四)通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。
     (五)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。
 
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