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山东省地方税务局2010年税收专项检查工作方案

作者:大业税务师    来源:山东济南大业税务师事务所     发布日期:2014-1-7 16:47:10

 为全面贯彻落实 2010年全国税务稽查工作会议和全省地税工作会议精神,深入开展全省地方税收专项检查工作,省局制定本工作方案。
    由于营业税的检查年度包括了 2008年和 2009年两个年度,各市局应在兼顾新旧营业税政策的基础上,结合当地实际情况,制定具体的检查实施方案,确保检查质量。同时,各市局要将年所得12万元以上个人所得税自行申报情况纳入专项检查重要内容,配合个人所得税等管理部门开展好专项检查工作。
    一、房地产开发业
    近年,房地产市场量价齐升,有必要继续对房地产业进行税收监控;以前年度安排的房地产行业专项检查,对房地产企业的资本项目运作情况关注不够,需要进一步检查核实。
   (一)检查对象
    各类从事房地产开发的企业以及房地产经销、物业管理、中介服务等关联企业,重点是近两年以来未检查过的企业。
鉴于该行业实行独立法人的项目公司制,各市局应把已进行项目决算的项目公司作为检查对象,并对承揽开发项目工程的建筑安装企业纳入重点检查范围,与房地产开发企业同步实施检查。
   (二)检查年度
    1、一般检查
    2008年至 2009年两个年度的税款缴纳情况,有涉及以前年度税收违法行为的,应依法追溯。
   (三)检查内容
    1.营业税方面
   (1)检查应税营业额的合理性、完整性。一是有无直接坐支售楼收入不入账的情况。二是营业收入是否包括了各种价外费用,重点关注被查对象收取的各类手续费、管理费、奖励返还收入是否并入营业收入申报纳税;收取的水电开户费、管道设施费、城建配套费、代办证件费等是否并入营业收入申报纳税。三是是否存在低价销售的行为、有无价格明显偏低而无正当理由的情况,关联企业之间销售价格是否合理。四是动迁、拆迁补偿等售房行为是否按规定足额申报纳税。五是各种换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项目、提供土地或资金共同建造不动产、拆迁安置等行为是否按规定足额纳税。六是以房换地、参建联建、合作建房行为,是否按规定申报缴纳营业税。七是以投资名义转让土地使用权或不动产所有权,未与投资方共同承担风险,并且收取固定利润或按销售收入一定比例提成的行为是否按规定申报纳税。八是房地产企业大额往来、长期挂账的款项是否存在漏计销售收入问题。九是纳税人自建住房销售给本单位职工,是否按照销售不动产照章申报纳税。十是各种房产出租收入(如开发商将未售出的房屋、商铺、车位等出租)是否按规定申报纳税,特别是“售房回租”业务,有无以房租费冲抵售房收入后再申报纳税的问题。
   (2)检查应税营业额的及时性。一是销售房产预收款(预收定金)是否及时申报纳税。二是按分期收款合同约定的时间应收取而未收到的销售款是否及时申报纳税。
   (3)其他营业税涉税问题。
    2.企业所得税方面
   (1)收入总额完整性的检查。一是检查被查企业的开发产品销售收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入及其他收入是否并入收入总额。特别要关注其销售开发产品过程中取得的全部价款,包括现金、现金等价物及其他经济利益是否并入收入总额;不征税收入、免税收入是否并入收入总额;代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等,凡纳入开发产品价内或由其开具发票的,是否并入收入总额;一次性收款、分期收款、按揭销售、委托销售等各种形式的签约收入,包括签订房地产销售合同、房地产预售合同的签约收入,是否并入收入总额;《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发〔2009〕31号)规定的视同销售货物行为,是否并入收入总额;未完工产品的计税毛利率及销售额的确定,是否符合国税发〔2009〕31号的有关规定。二是检查其开发产品(包括完工产品、未完工产品)的销售收入、预售收入、视同销售收入、预租收入、代建工程和提供劳务的收入确认以及成本、费用、损失、税金等的扣除,是否符合国税发〔2009〕31号等有关规定。三是检查其有无故意压低售价转移收入的行为,有无将已实现的收入长期挂往来账或干脆置于账外而不确认收入的情况。四是确定应税收入与非应税收入的划分,检查其有无将应税收入作为非应税收入申报等情况。
   (2)检查税前扣除项目的真实性、合法性。一是要重点检查构成房地产成本的各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效,有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用,尤其是建安企业和个人所提供的安装工程成本是否真实;重点查看是否存在虚开办公费、虚开服务业发票、虚增人员工资、虚增广告支出、以有关联关系的销售公司或办事处的名义虚增经费、销售费用等虚增成本套取现金的情况。二是期间费用、计税成本的检查。检查其是否按国税发〔2009〕31号的有关规定,区分期间费用和归集开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本;是否如实按规定扣除当期发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税。三是要结合房地产行业的特点,针对会计处理与现行税法规定不一致的项目在纳税申报时是否予以调整,重点各项准备金、业务招待费、广告费、租赁费、工资及相关费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出、管理费等;支付的土地出让金是否按规定合理分摊成本。
   (3)重点检查项目。一是检查应付未付、应收未收款项的处理情况,是否存在预售款长期挂“预收账款”、“其他应付款”等科目,不按照规定缴纳所得税问题;二是检查预提费用、应付账款等科目,对年末留有余额的预提费用和因债权人原因无法支付的应付账款,是否调整成本费用和应税收入;三是检查无形资产和长期待摊费用的摊销是否符合税法规定;四是检查企业与其关联企业之间的关联交易情况,是否利用关联关系承包或分包工程,如建筑、装饰、建材、绿化和物业等,通过加大建安成本造价、虚加工作量等非法手段减少或转移利润,或委托关联企业代理销售开发产品,支付高额佣金转移利润等;五是检查房地产项目中建造的各类营业性的“会所”是否按规定作为固定资产管理;六是检查企业按重估价计提折旧的固定资产,看其重估收益是否申报缴纳企业所得税等。
    3.土地增值税方面
(1)是否按规定申报预缴土地增值税,其会计处理是否正确。
(2)增值额的计算是否正确。
(3)普通标准住宅的界定是否符合要求。
4.房产税方面
(1)房地产企业开发的商品房在出售前已使用或出租、出
借的商品房是否按规定申报缴纳房产税。
(2)对自用房产是否缴纳房产税及土地使用税。
(3)外资房地产开发企业开发的商品房在出售前用于出租的,其会计核算是否正确,房产税的计税依据是否正确,是否足额申报缴纳房产税.
5.印花税方面
(1)房地产企业房屋销售(预售)合同、建筑安装合同、银行借款合同等是否按规定粘贴印花税票。
(2)其他应税凭证是否按规定粘贴印花税票或缴纳印花税。
6.城镇土地使用税方面
重点核查房地产开发企业是否从土地出转让合同规定的土地交付日期的次月起,及时足额缴纳城镇土地使用税。
7.个人所得税方面
着重检查经营者、投资者的个人所得税缴纳情况。一是检查扣缴义务人是否按规定履行了代扣代缴义务,包括企业发放的各种名目的奖金、补贴、实物以及其他应税收入,特别是各类回扣、提成收入,是否按规定足额扣缴个人所得税;二是检查以假发票、代开发票、假工程施工合同等手段,虚构经营业务、虚列开发成本费用套取现金发放工资、奖金、补贴等,是否代扣代缴个人所得税;三是扣缴义务人是否存在故意为纳税人隐瞒收入、进行虚假申报,少缴或不缴个人所得税的行为;四是在企业资质升级时,留存收益和资本公积转增个人股本是否按规定缴纳个人所得税;五是企业大额往来、长期挂账的款项是否存在套取现金发放薪酬未计个人所得税问题;六是达到自行纳税申报标准的个人是否按规定进行了纳税申报。
8.建安发票整治方面
在开展房地产业税收专项检查时,必须要把取得的建安发票纳入重点检查内容,进行集中整治。通过对房地产公司以非法取得建筑发票虚列成本和建筑安装公司恶意套购、真票假开等涉票违法犯罪行为的严厉打击,来保证本项工作的有效进行。各市局对建安发票的整治工作务必给予高度重视,并依托各级“税收征管信息系统”,有序开展建安发票的整治行动,并与同级国税部门联手推进,实行信息共享。
(1)组织建筑业发票清查。各级地税机关应在本辖区内先行统一组织开展对建筑业发票受理、开具等使用情况进行清查。
①普查对象:本辖区内所有房地产开发企业、建筑安装企业和重点工程项目建设单位。
②采集信息:包括受理或开具建筑安装业统一发票的发票号码、发票代码、发票联次、开票时间、购票单位、开票单位、受票单位、票面金额等内容。以上工作各市局也可利用 2009年度税政部门已开展的“营业税票税比对专项清查”、“重大建设项目税收管理”等相关信息资料,实现信息共享,减少工作量。
(2)锁定对象。
各市局应对建筑业发票清查资料进行比对分析,凡比对异常的发票及所涉及的房地产开发企业、建筑安装企业及其他企业或个人,应确定为重点检查对象。
(3)分批实施检查。
①对房地产开发企业,应检查其接受份数、票面金额、成本费用归集金额,重点核实其有无接受虚开发票、假发票,有无虚构业务买卖发票、偷逃税款等行为。
②对建筑安装企业,应筛选注册时间短、购票数量大、平均票面金额小的建筑企业作为重点检查对象,检查其领购份数、票面金额、收入申报和税款缴纳情况,重点检查有无套购发票、开具“大头小尾”发票、倒买倒卖发票、虚构业务买卖发票、偷逃税款等行为。
9.其他各税
二、药品经销行业
(一)检查对象
各类从事药品、药具、医疗器械批发、零售业务的纳税人。
(二)检查年度
一般检查2008年至 2009年两个年度的税款缴纳情况,有涉及以前年度税收违法行为的,应依法追溯。
(三)检查内容
1.企业所得税方面
(1)收入总额的检查。一是检查被查企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入及其他收入是否并入收入总额,特别要关注其不征税收入、免税收入是否并入收入总额;从各种来源取得的货币形式和非货币形式的收入是否并入收入总额;视同销售货物、转让财产是否并入收入总额。二是各种收入的确认是否符合现行政策规定,特别要关注其有无故意压低售价转移收入的行为,有无将已实现的收入长期挂往来账或干脆置于账外而不确认收入的情况。
(2)扣除项目的检查。一是被查企业税前扣除的成本、费用、税金、损失及其他支出,是否属于其当期实际发生的、且与其取得收入有关的、合理的支出。重点关注其有无将养老、失业保险的等基本社会保障缴款、劳动保护费、因职工调动发生的旅费和安家费、独生子女补贴、离退休人员等支出混入工资薪金一并扣除;有无擅自扩大住房公积金的缴存比例并在税前扣除;为投资者或职工支付的商业保险是否一并扣除;借款利息支出是否符合《企业所得税法》第46条、《企业所得税法实施条例》第37、38条、财税〔2008〕121号、国税函〔2009〕777号等有关政策规定;过期报废药品药具,是否按《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)和《企业资产损失税前扣除管理办法》(财税〔2009〕88号)的相关规定进行税务处理;药品、药具的手续费、佣金支出,是否有与有合法资质的中介机构或个人签署的合同或协议,是否是以非现金形式支付;药品广告费、业务宣传费是否超标,有无将已由厂家负担的广告支出重复扣除;捐赠的药品药具,是否通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,是否用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业。二是各项资产税务处理的检查。重点检查其是否准确界定各项资产,有无将资本性支出一次性税前扣除;有无将不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,在税前扣除或摊销。三是检查是否存在多列支出的情况。是否存在明显与业务不相关的业务招待费、销售费用等费用支出;是否存在以虚开服务业发票虚增成本、套取现金的情况;是否存在虚增人员工资、奖金套取现金的情况;是否存在以办公费用的名义开具发票套取现金的情况;是否存在以虚增广告支出的方式,通过广告公司套取现金的情况;是否存在通过设立关联的销售公司、办事处,以经费、销售费用的名义虚列支出套取现金的情况;是否存在支付的“回扣”以其他名义在期间费用中列支的情况。
(3)非居民企业的检查。对于在中国境内从事药品药具及医疗器械经销的非居民企业,应区分不同情况进行检查。第一种情况。对在中国境内设立机构、场所的非居民企业,应检查其是否就所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得一并申报纳税。
第二种情况。对在中国境内未设立机构、场所的非居民企业,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,应检查其是否就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。重点关注中国境内药品、药具及医疗器械购销业务的支付人,是否认真履行扣缴义务,特别是对支付到境外的佣金,要检查其是否及时足额地扣缴了税款,扣缴税款是否及时足额入库。
2.个人所得税方面
(1)对于投资者个人应重点检查:一是有无通过虚增投资合伙人来减少个人应承担的合伙企业个人所得税。二是是否存在利用企业资金支付个人消费性支出或购买家庭财产而未计个人所得税的情况。三是企业大额往来、长期挂账的款项是否存在套取现金未计个人所得税问题。四是业主个人从其投资企业借款,在本纳税年度内既不归还又未用于本企业生产经营的,是否按财税〔2003〕158号的规定处理。五是企业以盈余公积金、未分配利润转增资本时,对个人投资者是否按“利息、股息、红利所得”扣缴个人所得税。
(2)对于从业人员应重点检查:一是各项报酬,尤其是业务提成收入是否一并申报纳税。重点检查扣缴义务人是否按规定全员全额地履行了代扣代缴义务。二是有无将应属个人的劳务报酬等收入通过发票报销部分费用的方式偷逃个税。三是是否对实行年薪制的人员进行了年终清算。将经营者、部门经理等作为重点检查对象,企业发放的各种名目的奖金、补贴、实物以及其他应税收入,特别是药品销售过程中的各类回扣、提成收入部分是否按规定足额扣缴个人所得税。 
(3)对于扣缴义务人应重点检查:一是是否与纳税人签订假合同、假协议少报应税收入,或者扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入,进行虚假的纳税申报,从而不缴少缴个人所得税的行为。二是否及时足额地扣缴税款,是否及时将扣缴税款缴纳入库。
3.其他各税
三、非居民企业
开展非居民企业纳税情况专项检查,是新企业所得税法实施以来总局第一次做出的系统性检查部署。从地税部门来看,非居民税收管理起步较晚,2009年总局非居民税收征管范围调整以后,各级地税部门才开始对非居民各项税收实施管理。非居民税收管理对象为外国税收居民(包括企业和个人),税源跨国(境)流动性大、隐蔽性强,会计核算多在境外,税收管理以源泉扣缴为主,管理和检查风险大、要求高。因此,各级稽查部门与国际税务管理部门要密切协作,共同制定方案、共同确定检查重点、共同选取检查对象、共同实施检查,全力以赴地抓好落实,确保取得实实在在效果,使非居民税收专项检查切实起到促进国际税源管理、提高国际税务管理水平的作用。
(一)检查对象
本项税收专项检查的对象为非居民企业及负有代扣代缴义务的境内机构和个人。
(二)检查年度
一般检查 2009年度的税款缴纳情况。
(三)检查内容
1.依照国家税务总局令第19号,对在中国境内承包工程和提供劳务的非居民企业,重点检查其履行税务登记和纳税申报义务以及违章行为处罚情况。
2.依照《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》(国税发[2010]18号)规定,检查外国企业常驻代表机构异地提供劳务,或实际管理机构设在境内的代表机构归属地所得申报纳税情况以及清理减免税事宜。
3.依照《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函[2009]698号)规定,检查非居民企业间接转让、低价转让股权行为。
4.依照企业所得税法及其实施条例,对非居民企业取得来源于境内的股息、利息、特许权使用费、租金是否正确履行纳税义务进行检查,重点检查境内扣缴义务人是否正确履行纳税义务,是否虚列上述费用而将利润转移至境外。
5.依照企业所得税法及其实施条例,对间接投资我国的非居民企业,重点检查其是否在我国境内已经设立机构场所,并合理归属所得。
四、建筑安装业
省局将建筑安装企业作为指导性检查项目,与房地产开发行业一并进行部署检查,目的在于通过有针对性地检查与房地产开发关联度较高的建筑安装业,有重点地核实房地产企业开发成本及费用情况,进而查清企业的纳税情况。
(一)检查对象
各类从事建筑、安装、修缮、装饰装潢及其他工程作业的单位和个人。重点是近两年未实施检查以及列入 2010年房地产开发重点检查对象的开发项目所涉及的承包施工单位。
(二)工作要求
1.检查前,各市局要进行必要的查前调查,特别是应通过发改、规划、大项目税收管理等部门了解本辖区所有建设单位(包括房地产开发企业)、建设项目名单。
2.根据确定检查的房地产开发企业、重大建设项目,调查相关建设项目的建筑安装合同、承建方提供的发票、施工费预(决)算等情况,确定建筑安装业重点检查对象。
3.各市局在确定建筑安装业检查对象时,应以房地产开发企业专项检查、大项目建设单位为轴心,并作为房地产开发企业业务关联单位进行延伸检查,同步进行。
(三)检查年度
一般检查 2008年至 2009年两个年度的税款缴纳情况,有涉及以前年度税收违法行为的,应依法追溯。
(四)检查内容
1.营业税方面
(1)检查应税营业额的合理性、完整性。在对常规性项目检查的同时,还应重点检查以下项目:
①工程结算方面的检查。一是根据施工合同,重点检查以下内容:根据合同约定的价款结算办法,确定其实际应税收入,并与甲方拨付工程款比较,核实其是否少申报应税收入;将预算定额和合同约定的收费项目与申报收入明细进行比对,核实其是否将临时设施费、劳保统筹、二次搬运费等收费项目从收入中扣除后再申报纳税。二是收入成本配比检查。通过施工成本,检查其是否存在有成本无收入的情况;检查附属工程(如仓房、车库、人防工程、地面、花坛绿地、外墙装饰等)或金属作业工程(如钢窗、栅栏、装饰屋顶等)的结算,与主营业务收入进行核对,核实其是否少申报应税收入;通过实地勘测,与施工合同核对,检查施工超计划、超面积部分是否只进成本,不进收入。三是对甲方提供材料、动力等的工程项目,检查甲方提供的物料是否一并申报纳税。检查水暖、电照、给排水、宽带等施工项目的决算报告,核实其相关收入是否全额申报纳税。四是检查其以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报,有无将收入直接记入所有者权益类科目、有无以实物(不动产、动产等)抵顶工程款而少计应税收入。是否存在因抵顶“三角债”间接导致少缴营业税的问题,是否存在以工程劳务收入直接抵顶各项费用少缴营业税的问题。
②价外费用的检查。将施工合同奖励款与甲方拨付款核对,核实其价外收入(优质工程奖、提前竣工奖)是否一并申报,有无将此项收入直接计入“应付工资”、“应付福利费”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目。
③其他应税收入的检查。一是有自建行为的纳税人,在转让自建不动产时,是否申报缴纳自建环节的营业税。二是有设备出租业务的纳税人,取得租赁收入是否一并申报。三是有分包业务的纳税人,2008年度是否依法代扣代缴营业税,扣缴分包人的营业税是否及时申报并缴纳入库。四是工程完工后余料、残料的变价收入是否一并申报。五是因甲方拖欠工程款或借出资金的利息收入,是否一并申报。六是有无将收入以红字记入其他业务支出或营业外支出借方等以收抵支现象。七是检查其与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜,有无承建企业与开发商(或业主)之间“多个牌子、一套人马”,随意变更建筑合同,钻税法空子,少申报收入的情形。
(2)检查应税营业额的及时性。一是对已开工建设的建筑安装工程,是否存在长期零申报的异常情况;二是是否按工程完工进度申报缴纳营业税,有无以未实际收到款项为由,拖延申报缴纳税款。检查 2008年度时,按《财政部国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》(财税〔2006〕177号)第二条有关规定执行。
(3)重点检查项目。一是对纳税人提供建筑劳务,应检查其是否按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报,并就其本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税。二是对外来建筑业户,应重点检查其纳税是否正常,是否有漏征漏管户。三是重点核实建筑工程总包与分包的纳税情况。具体方法是:从大型建筑总包企业及长期承揽分包业务的业户入手,对照其近年来签订的分包合同和收款单位,就其取得的发票和对应的款项逐笔进行交叉稽核,对票款来源不一致或未按规定取得发票的情况开展重点检查。
2.企业所得税方面
(1)检查应税收入的真实性、完整性。重点检查:一是是否按实际完成工程量结转工程收入。二是是否将工程结算收入或工程结算差价收入、合同外工程变更收入挂往来账,少计应纳税所得额。三是检查各类已结算和在建的建筑安装工程是否取得合法有效的发票。对号码连续、重号、频繁出自同一建材公司(厂、商店)、金额较大等异常材料采购发票应进行真伪鉴别,并进行调查核实,看其是否存在大头小尾票、阴阳票、假发票等虚假购进、虚列材料成本的情况。
(2)检查税前扣除项目的真实性、合法性。一是要重点检查各类成本费用的支付凭证是否合法、真实、有效,有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。重点查看是否存在虚开办公费、虚开劳务费发票、虚增人员工资、虚增广告支出、以关联的销售公司或办事处的名义虚增经费、销售费用等虚增成本套取现金的情况。二是要检查施工工程形象进度(或称“工程计价报量”),核实其是否按照权责发生原则、相关性原则、合理性原则,按项目、分年度归集收入、成本、费用。三是重点检查纳税申报的调整项目,包括各项管理费、计税工资、业务招待费、广告费、租赁费、劳务费、代付费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出等项目。
(3)重点检查项目。对于大型建筑企业的检查,应重点核实有无小型建筑企业挂靠,如有则应进一步核实其财务核算方式等相关事宜,是否存在税款流失;对于小型建筑企业,应重点核实其是否通过交纳管理费等方式挂靠资质较高的建安企业来承揽工程,如有则应重点核实其工程施工收入、成本是否通过挂靠企业核算,是否存在税款流失。
3.个人所得税方面
(1)重点检查扣缴义务人是否按规定履行了全员全额代扣代缴义务。企业发放的各种名目的奖金、补贴、实物以及其他应税收入,特别是各类回扣、提成收入,是否按规定足额扣缴个人所得税,向股东派息分红是否足额代扣代缴税款。
(2)将其经营者、项目经理等行业内高收入者作为重点检查对象。企业资质升级时,留存收益和资本公积转增个人股本是否缴纳个人所得税。
(3)企业大额往来、长期挂账的款项是否存在套取现金未计个人所得税问题。
(4)有无扣缴义务人和纳税人签订假合同、假协议,少报应税收入,或者扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入,进行虚假的纳税申报,从而不缴少缴个人所得税的行为。
(5)自然人股东股权转让是否缴纳个人所得税。
(6)重点检查企业的大额发票,是否存在个人以发票充抵收入偷逃个人所得税的行为。
4.其他涉税问题
(1)外埠施工企业的检查。一是核实是否在机构所在地主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》,检查是否全额缴纳各项税款。二是对已撤回原地,无法准确核实应税收入和应纳税款的,将已掌握的施工合同、施工收入、纳税情况等信息反馈给企业所在地主管税务机关。
(2)关联关系的检查。检查甲方的实收资本(股本)、乙方实收资本(股本)和相关协议,从而确认双方是否为关联企业,结算价款是否公允,是否转移利润。如果是关联企业,看借款利息、施工价格(偏低或偏高)、替对方承担的费用等项目,是否存在不应承担项目的列支、超标准列支、过高或过低定价等人为调节利润问题。
5.建安发票整治方面参照房地产开发企业检查要求办理。
五、交通运输业
(一)检查对象
本项税收专项检查涉及在中华人民共和国境内从事陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运,以及与运营业务有关的各项劳务活动的单位和个人。重点是查处虚构业务违法开具运输发票的陆路和内河交通运输企业。
(二)检查年度
一般检查2008年至 2009年两个年度的税款缴纳情况,有涉及以前年度税收违法行为的,应依法追溯。
(三)检查内容
1.营业税方面
(1)检查应税营业额的合理性、完整性。检查被查对象应税营业额的确认是否正确合理,各项应税收入是否完整,有无少报、漏报、瞒报现象。一是有无两套账、账外账。二是有无兼营或混合销售行为,有无混淆申报增值税、营业税的情况。三是收取的各种价外费用(如燃油附加费)是否一并申报纳税。四是有无将成本费用直接冲抵收入的现象。五是现金收入是否全额入账。六是未开发票的收入是否申报纳税。七是是否存在签订虚假合同或拆分合同少报收入的情况。
(2)检查应税营业额的及时性。一是预收账款(包括一次性收款分次运输)、分期收款业务是否按规定时间及时结转收入。二是有无长期挂往来而不确认收入的情况。
(3)检查适用税率的正确性。一是税目的确定是否准确。二是兼营其他应税项目的,是否分税目(税率)核算并申报纳税,否则从高适用税率。
(4)运输发票的检查。一是检查开票资质。特别是对于从事陆路运输、水路运输的被查对象,要审查其是否具有开票资质。二是检查发票领用存情况。检查运输企业运输发票领用存情况及数量、号码是否相符,对各种已使用发票的金额进行汇总,与账、表金额进行核对,核实其票面金额与申报金额是否一致,有无票证短缺,有无漏报营业额的现象。三是审查运输业务的真实性,重点审查其有无虚构运输业务,有无虚开运输发票。
(5)对账证不健全的交通运输业户的检查。一是检查其是否办理工商登记,税务登记,是否无证经营;是否实行定额征收,定额征收的税额是否符合实际收入状况。二是检查其是否挂靠经营、承租、承包经营。三是有无挂部队、武警牌照车辆,冒充军(警)车从事营运活动或跑黑车,没有任何手续或手续不全,不按时缴纳任何税费,进行非法经营活动。四是是否利用车辆假报停、隐瞒车型、假报吨位、加高超载增加设计吨位等手段,收入申报不准确。五是检查其定额是否偏低,不符合实际收入情况。六是检查其如何向对方开具或提供运输发票。
2.企业所得税方面
(1)收入总额的检查。一是检查被查企业的提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入及其他收入是否并入收入总额。从各种来源取得的货币形式和非货币形式的收入是否并入收入总额;视同财产转让或者提供劳务应税收入是否并入收入总额。二是各种收入的确认是否符合现行政策规定,有无将已实现的收入长期挂往来账或干脆置于账外而不确认收入的情况。
(2)检查税前扣除项目的真实性、合法性。一是被查企业税前扣除的成本、费用、税金、损失及其他支出,是否属于其当期实际发生的、且与其取得收入有关的、合理的支出。重点关注其有无将养老、失业保险的等基本社会保障缴款、劳动保护费、因职工调动发生的旅费和安家费、独生子女补贴、离退休人员等支出混入工资薪金一并扣除;有无擅自扩大住房公积金的缴存比例并在税前扣除;为投资者或职工支付的商业保险是否一并扣除。二是各项资产税务处理的检查。重点检查其是否准确界定各项资产,有无将资本性支出一次性税前扣除;有无将不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,在税前扣除或摊销。三是检查是否存在多列支出的情况。是否存在明显与经营业务不相关的销售费用、招待费用等费用支出;是否以虚开服务业发票虚增成本、套取现金的情况;是否存在虚增人员工资、奖金套取现金的情况;是否以办公费用的名义开具发票套取现金的情况。四是固定资产折旧是否符合相关规定,有无擅自缩短固定资产折旧年限。五是有无将以前年度亏损的期间费用以递延资产的形式在纳税年度内列支。六是有无负担关联企业的融资利息支出。
3.虚开及接受虚开运输发票的检查
受票企业通过接受虚开和非法代开的运输发票骗抵增值税进项税款和虚列、重复列支成本费用,是交通运输企业虚构运输业务违法开具发票的主要原因。近两年,这类违法活动有所抬头,有必要在全省范围内开展运输发票税前扣除的专项检查,以遏制此类涉税违法行为的发生。
(1)常见违法手段
①不按规定取得和使用运输发票。按规定,运输发票(单据)必须是国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的发票以及从事货物运输的非国有运输单位开具的,套印全国统一发票监制章的发票。货运发票的发货人、收货人、起止地、运输方式、货物名称、数量单价、运输金额必须填写齐全,并与购销货发票所列的有关内容相符,运输发票支付货款单位必须与企业税前抵扣凭证的销货单位或者提供劳务单位一致。而在检查中发现大部分被查对象未按规定取得运输发票,或者取得的发票填开不符合要求。
②利用虚假的运输发票列支成本费用。少数不法分子使用先进的制印技术,套印刷假运输发票(也称“克隆发票”)出售,买卖双方为了各自的目的,进行非法交易,来达到偷逃国家税收的目的。
③虚开运输发票进行抵扣。虚开发票多列成本支出,减少应税收入。比如,企业接受虚开运输发票,既可以缴交增值税,又可少缴城建税及附加、企业所得税。
(2)检查注意事项
①开票单位是否合法。现行政策明确规定,开票单位必须是经税务机关批准,有自行开具运输发票资格的企业,或者是税务机关机代开。凡未经地税局认定的纳税人开具的货物运输业发票一律不得作为记账凭证和增值税抵扣凭证。
②取得的票种是否合法有效。自开票纳税人和代开票单位必须按照规定逐栏、如实填开货物运输业发票;凡开具给增值税一般纳税人的货物运输业发票,必须填写该增值税一般纳税人的名称和纳税人识别号;自开发票的,应在运费发票下方正中央加盖有开票人识别号、主DC地税局名称和代码等内容的“开票人专用章”和财务专用章。此外,《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理有关问题的通知》(国税发明电〔2003〕第 055号)规定,如果地税局代开货运发票时,应加盖代开票地税局发票专用章,专用章要有代开票地税局名称和地税局代码。《国家税务总局关于使用公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》(国税函〔2004〕557号)规定,《货运发票》必须采用税控收款机系列产品开具,手写无效。
③运输业务是否属实。检查中应注意被查对象有无虚开运输发票;是否有将项目填写不齐、票面内容涂改或添加(特别是开票时间的更改)的运输发票进行记账;货物发票的货物数量与运输货物发票的数量是否一致;运输发票的起运地、运到地与货物的吨公里费率相比较,是否匹配。
4.其他各税。
六、营利性医疗卫生及教育培训机构
(一)检查对象
根据国税发〔2006〕129号的相关规定,非营利性组织必须履行非营利性组织法人登记,不以营利为目的,从事公益性服务活动,机构的财产及其收益不得用于分配,机构注销后的剩余财产应当用于公益目的,投入人对投入的财产不保留或不享有任何财产权利,工作人员及其管理人员的报酬应控制在当地平均水平的一定幅度内,不得变相分配机构的财产。因此,凡不符合上述要求的医疗卫生、教育培训机构,即视为营利性组织,均属于本项税收专项检查的检查对象。
1.营利性医疗卫生机构。是指由卫生行政主管部门按照《中华人民共和国医疗机构管理条例》核定,并在其执业登记中注明“营利性医疗机构”,参照企业财务制度和有关政策,依法自主经营,自主制定价格,医疗服务所得收益可用于投资者经济回报的医疗机构。具体包括:各类营利性的医院、诊所、美容及非营利性医疗机构中的“院中院”、“特色门诊”等。本项检查除个人所得税专项检查外,不涉及非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构。
2.营利性教育培训机构。是指经政府教育行政部门审批,由国家机关以外的社会组织和个人,利用非国家财政性经费,面向社会兴办的,主要开展文化教育类非学历教育的民办学校及其他民办非学历教育机构。具体包括:从事非学历教育的联办或民办院校,在职培训、辅导班以及专业技能培训机构等。检查工作中,各市要及时与卫生、教育行政管理部门联系,广泛搜集资料,并对相关信息资料进行比对分析,选择重点企业开展解剖式检查,进一步细化行业检查提纲,指导后续检查。
(二)检查年度
一般检查 2008年至 2009年两个年度的税款缴纳情况,有涉及以前年度税收违法行为的,应依法追溯。
(三)检查内容
1.营利性医疗机构
(1)税收优惠项目的检查。一是有无擅自改动执业登记日期。二是自其取得执业登记之日起满 3年后,是否及时恢复申报各项税收。特别是其自制自用的制剂是否恢复申报缴纳增值税,
其医疗服务收入是否申报缴纳营业税。三是税收优惠期内,有无擅自扩大优惠范围,如将关联的药品零售企业的房产、土地、车船等并入医疗机构名下享受税收优惠。四是有无擅自将个人所得税并入优惠范畴。五是是否将税收优惠收入直接用于改善医疗卫生条件。六是同一执业人有无在优惠期满之际,注销原有的营利性医疗机构,而代之以新的营利性医疗机构。
(2)关联企业的检查。主要是对营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业进行延伸检查,检查其有无将药品零售并入医疗卫生收入偷逃税款。
2.营利性教育培训机构
(1)应税收入完整性的检查。一是教育培训收入是否足额申报缴纳营业税和企业所得税(其中,营业税申报缴纳按财税〔2004〕39号和财税〔2006〕3号文件执行),有无将教育培训
收入分解到个人储蓄存款账户而少计应税收入的行为。二是教育培训过程中,销售给受训学员的书本、教具、资料等货物是否按规定申报缴纳增值税或营业税,是否按混合销售收入申报缴纳营业税、企业所得税。三是通过突击检查等方式核实其有无账外经营行为。
(2)成本费用真实性、合法性的检查。一是要结合行业特点,针对会计处理与现行税法规定不一致的项目,在纳税申报时是否予以调整,重点是各项管理费、业务招待费、租赁费、工资及相关费用、财产损失等。二是有无列支与其经营无关的支出。三是是否列支税款滞纳金、行政性罚款等不允许税前扣除的项目。四是检查固定资产折旧计提、无形资产摊销是否符合相关规定,有无擅自缩短固定资产折旧年限、无形资产(如教育品牌使用费)使用年限加大当期折旧额、摊销额的情况。五是有无将以前年度亏损的期间费用以递延资产的形式在纳税年度内列支。六是有无负担关联企业的融资利息支出。
3.个人所得税
一是个人在医疗机构(包括营利性医疗机构和非营利性医疗机构,下同)任职而取得的所得,是否一并申报纳税。二是医生或其他个人承包、承租经营医疗机构,经营成果归承包人所有的,对承包人取得的所得,是否依据个人所得税法规定,按照“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”项目计征个人所得税。三是个人投资或个人合伙投资开设医院(诊所)而取得的收入,是否依据个人所得税法规定,按照“个体工商户的生产、经营所得”项目足额申报缴纳个人所得税。四是医生接受点名费、药品回扣等收入是否一并申报纳税。五是各项工资、津贴、奖金等报酬,尤其是业务提成收入是否一并申报纳税。重点检查扣缴义务人是否按规定履行了全员全额代扣代缴义务。六是有无将应属个人的工资薪金劳务报酬等收入通过发票报销部分费用的方式偷逃个人所得税。七是医疗机构科室承包管理取得的收入是否并入当月工资薪金全额征税。八是年所得达到 12万元以上是否自行申报个人所得税。九是教育培训机构的投资人是否按规定纳税;教育培训机构是否履行全员全额扣缴义务。
七、限售股减持企业
(一)检查对象
发生限售股减持、股权转让行为的企事业单位和个人。
(二)检查年限
一般检查 2008年至 2009年纳税申报和代扣代缴税款情况,有涉及以前年度税收违法行为的,应依法追溯。
(三)工作要求
1.按照省局 2009年《大小非及 IPO税收专项检查涉税问题定性处理指导意见》要求,继续做好限售股减持申报纳税情况税收专项检查的后续检查处理工作;
2.2010年3月20日前,完成对非正常状态企业的核查工作,确保逐户、逐笔准确落实,登记造册上报省局。
(四)检查内容
检查企业持有者减持已解禁限售股取得收入的纳税情况,包括:企业所得税纳税申报情况,境外企业预提企业所得税和个人投资者红个人所得税代扣代缴情况。
其涉税违法问题主要有:一是取得限售股减持的收入不入账,或长期挂“应付账款”,或冲减“长期投资”,不计、少计当期应税收入;二是限售股减持完毕后,企业持有者“走逃”、“失踪”或办理税务登记“注销”手续等手段,逃避缴纳税款;三是以假发票或代开发票等方式,虚构经营行为,虚列当期经营费用,冲减当期应纳税所得额;四是未按规定真实核算限售股持股成本,虚转或多转已减持限售股票持股成本,减少当期应纳税所得额;五是采取变更企业注册地址的方式,违规享受低税率税收优惠政策;六是在债转股过程中,将长期股权投资的评估增值额在对应的投资收益账户中进行分期摊销,直接减少当期应纳税所得额;七是限售股资产评估增值额,未按规定申报缴纳企业所得税;八是支付境外企业已解禁股权转让价款时,未按规定代扣代缴减持企业预提所得税;九是企业持有者支付个人投资者减持收益(分红)时,未按规定代扣代缴个人所得税,具体检查要求参照 2009年专项检查补充通知执行。

 

 
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